Lovændring i Ligningslovens § 16 E - farvel til bruttoprincippet

Folketinget har den 3. juni 2025 vedtaget en væsentlig ændring af ligningslovens § 16 E. som har stor betydning for hovedaktionærer og -anpartshavere i danske selskaber. Ændringen indebærer en afskaffelse af det kritiserede bruttoprincip til fordel for et nyt nettoprincip ved hjælp af skatemæssig mellemregningskonto. Ændringen er et af flere initiativer i den såkaldte "iværksætterpakke", der blev præsenteret den 21. juni 2024.

Den oprindelige bestemmelse - beskatning efter bruttoprincippet

Ligningsloven § 16 E har siden 2012 været anvendt til at beskatte aktinærlån. Formålet var at modvirke, at hovedaktionærer trak midler ud af selskabet i form af lån uden at betale skat. Loven fastsatte derfor, at lån til hovedaktionærer blev beskattet som udlodning - altså som personlig indkomst.

I praksis blev der anvendt et bruttoprincip, hvor selv midlertidige eller tilbagebetalte lån blev beskattet uden hensyn til om der reelt var opnået en økonomisk fordel. Dette har medført mange tilfælde af dobbeltbeskatning, hvor et og samme beløb i princippet blev beskattet flere gange.

Ændringen - indførelse af nettoprincippet og mellemregningskonto

Den nye lovændring ophæver det tidligere bruttoprincip og indfører i stedet et nettoprincip. Med ændringen bliver der etableret en skattemæssig mellemregingskonto, hvor hævninger og tilbagebetalinger kan modregnes. Beskatning vil fremover ske på baggrund af nettobeløbet - det højeste udestående på kontoen - frem for den samlede bruttohævelse.

Dette vil have særlig betydning i tilfælde, hvor der løbende sker tilbagebetalinger, eller hvor lån gives og tilbagebetales over kort tid. Ændringen vil sikre en mere retvisende og retfærdig beskatning.

Ikræfttræden og overgangsregler

Ændringen træder i kraft den 1. januar 2026 og gælder kun for lån ydet på denne dato eller senere. Der er altså ikke tale om tilbagevirkende kraft, og eksisterende lån eller tidligere beskattede beløb vil fortsat være omfattet af de gamle regler.

For lån ydet før 1. januar 2026, finder de nye regler først anvendelse, når disse lån er ophørt. det betyder i praksis, at der kan opstå en overgangsperiode, hvor både nye og gamle principper anvendes parallelt - dog på forskellige lån.

Lovforløbet og baggrund

Ændringen af § 16 E er en del af den politiske aftale "iværksætterpakken" fra juni 2024, som har til formål at forbedre vilkårene for iværksætteri og ejerskab i Danmark.

Et udkast til ændringslovforslaget blev offentliggjort den 23. december 2024 på høringsportalen.dk. Selve lovforslaget blev fremsat den 19. marts 2025 og vedtaget efter 3. behandling i Folketinget 3. juni 2025

Betydning og vurdering

Ændringen imødekommer en mangeårig kritik af reglerne om aktionærlån og den til tider urimelige beskatning, som har ramt især mindre virksomheder og ejerlede selskaber hårdt. Med det nye nettoprincip bliver beskatningen mere balanceret og svarer bedre til den reelle økonomiske realitet.

Dog er det værd at bemærke, at ændringen ikke får virkning med tilbagevirkende kraft, hvilket kan virke skuffende for de mange hovedaktionærer, der allerede er blevet beskattet hårdt efter det tidligere bruttoprincip.

Konklusion

Lovændringen i ligningslovens § 16 E er et skridt i retnig af en mere rimelig og virksomhedsnær beskatnigspraksis. Den skattemæssige mellemregningskonto og nettoprincippet vil bringe større klarhed og færre utilsigtede konsekvenser for ejere af selskaber. Den nye praksis træder i kraft den 1. januar 2026, men det er vigtigt for virksomhedsejere og rådgivere allerede nu at forberede sig på de nye regler - og overveje deres indvirkning på den fremtidige økonomiske planlægning.